特許權使用費申報納稅申報新要求

時間:2019-03-29     來源:一諾咨詢    關鍵詞:一諾關務咨詢,特許權使用費     瀏覽量:1472

3月28日總署發布公告,就特許權使用費的申報納稅手續問題進行了補充說明。對此進行研讀如下:

重點:

1.先說 “支付特許權使用費確認”的通關填報

1)要求準確填報該欄目。明確了出口貨物、加工貿易進口貨物免于填報。其他涉稅的須要填報(含保稅內銷補稅)

2)有個變化:對于存在需向賣方或者有關方直接或者間接支付與進口貨物有關的應稅特許權使用費的,無論是否已包含在進口貨物實付、應付價格中,都應在“支付特許權使用費確認”欄目填報“是”。

注:

(1)此處意味著,如果判斷公司支付的特許權使用費與進口貨物有關,在進口貨物時都應填報“是”,包括未包含在實付應付價格中,和已包含在實付應付價格中。即海關可以通過填報“是”來對企業進行確認、查證。

(2)責任:未如實填報“支付特許權使用費確認”欄目造成少征或漏征稅款的,---征收滯納金


2.關于“進口時已支付的特許權使用費,填報要求”

1)三、納稅義務人在貨物申報進口時已支付應稅特許權使用費的,已支付的金額應填報在報關單“雜費”欄目,無需填報在“總價”欄目

注:可適用于如下情況:

(1)如果公司與外方簽訂的特許權使用費協議,且財務已經按照協議金額非貿支付或者預付了特許權使用費,此時判定與進口貨物有關,在進口貨物時,直接填報繳稅,則填報在“雜費欄”; 如:供應商許可軟件著作權,公司簽訂了軟件的許可費,并進行了支付,實際對應使用的設備進口時,則在“雜費欄”填報已支付的特許權使用費對應分攤金額。

(2)如果財務按照一定比例計提支付了特許權使用費,此時判定與進口貨物有關,在進口貨物時,也可如上述方式填報“雜費”。

        當然一般方式下,特許權使用費是在成品銷售后依據銷售額按季度或年度進行計提,故該情形實際較少發生。


3.關于“海關申報繳稅時限”

1)四、納稅義務人在貨物申報進口時未支付應稅特許權使用費的,應在每次支付后的30日內向海關辦理申報納稅手續,并填寫《應稅特許權使用費申報表》

注:

(1)時間進行了限定,在每次支付特許權使用費后的30日內辦理海關申報納稅手續,與財務實際支付特許權關聯

(2)與之前多數企業,每年固定時段進行集中辦理披露申報納稅不同,頻率提升。且自主披露時,依據該披露期間實際銷售額計算計提的特許權使用費進行納稅(應付),非實際支付的特許權使用費。--后續須參照新辦法辦理。

(3)責任:未如期申報,---征收滯納金


4.關于“滯納金”

1)五、因納稅義務人未按照本公告第二條規定填報“支付特許權使用費確認”欄目造成少征或漏征稅款的,海關可以自繳納稅款或者貨物放行之日起至海關發現違反規定行為之日止,按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。

    納稅義務人按照本公告第二條規定填報,但未按照本公告第四條規定期限向海關辦理特許權使用費申報納稅手續造成少征或者漏征稅款的,海關可以自其應辦理申報納稅手續期限屆滿之日起至辦理申報納稅手續之日或海關發現違反規定行為之日止,按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。

注:

(1)如果在報關單填報時,未如實填報“支付特許權使用費確認”的“是”與“否”,而后續被海關查出屬于“是”時,則海關征收“滯納金”,從貨物放行之日起,按日加收應納稅款0.05%的滯納

(2)如果填報正確,但未在支付后30日內辦理海關申報納稅手續,則海關從支付后的第31天起,按日加收應納稅款0.05%的滯納金

   問題:在一定期限內對于多批貨物進口,如填報“支付特許權使用費確認”有誤,后續查證與支付特許權使用費有關,征收滯納金時,依據貨物放行之日起,多票進口貨物是分別計算(特許權使用費需要分攤到每一票進口貨物中),還是以第一批貨物進口時間,或是以一個折中期限來計算,規定中未進行明確。


5.關于“滯納金減免”

注:根據公告,滯納金減免的條件,主要情形為符合規定的“自主披露”情形。



總署原文引用如下:


海關總署公告2019年第58號(關于特許權使用費申報納稅手續有關問題的公告)

  為做好特許權使用費申報納稅工作,現就特許權使用費申報納稅手續有關事項公告如下:

  一、本公告所稱特許權使用費是指《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》(海關總署令第213號公布,以下簡稱《審價辦法》)第五十一條所規定的特許權使用費;應稅特許權使用費是指按照《審價辦法》第十一條、第十三條和第十四條規定,應計入完稅價格的特許權使用費。

  二、納稅義務人在填制報關單時,應當在“支付特許權使用費確認”欄目填報確認是否存在應稅特許權使用費。出口貨物、加工貿易及保稅監管貨物(內銷保稅貨物除外)免予填報。

  對于存在需向賣方或者有關方直接或者間接支付與進口貨物有關的應稅特許權使用費的,無論是否已包含在進口貨物實付、應付價格中,都應在“支付特許權使用費確認”欄目填報“是”。

  對于不存在向賣方或者有關方直接或者間接支付與進口貨物有關的應稅特許權使用費的,在“支付特許權使用費確認”欄目填報“否”。

  三、納稅義務人在貨物申報進口時已支付應稅特許權使用費的,已支付的金額應填報在報關單“雜費”欄目,無需填報在“總價”欄目。海關按照接受貨物申報進口之日適用的稅率、計征匯率,對特許權使用費征收稅款。

  四、納稅義務人在貨物申報進口時未支付應稅特許權使用費的,應在每次支付后的30日內向海關辦理申報納稅手續,并填寫《應稅特許權使用費申報表》(見附件)。報關單“監管方式”欄目填報“特許權使用費后續征稅”(代碼9500),“商品名稱”欄目填報原進口貨物名稱,“商品編碼”欄目填報原進口貨物編碼,“法定數量”欄目填報“0.1”,“總價”欄目填報每次支付的應稅特許權使用費金額,“毛重”和“凈重”欄目填報“1”。

  海關按照接受納稅義務人辦理特許權使用費申報納稅手續之日貨物適用的稅率、計征匯率,對特許權使用費征收稅款。 

  五、因納稅義務人未按照本公告第二條規定填報“支付特許權使用費確認”欄目造成少征或漏征稅款的,海關可以自繳納稅款或者貨物放行之日起至海關發現違反規定行為之日止,按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。

  納稅義務人按照本公告第二條規定填報,但未按照本公告第四條規定期限向海關辦理特許權使用費申報納稅手續造成少征或者漏征稅款的,海關可以自其應辦理申報納稅手續期限屆滿之日起至辦理申報納稅手續之日或海關發現違反規定行為之日止,按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。

  對于稅款滯納金減免有關事宜,按照海關總署2015年第27號公告和海關總署2017年第32號公告的有關規定辦理。

  六、本公告自2019年5月1日起實施。海關總署2019年第18號公告附件《中華人民共和國海關進出口貨物報關單填制規范》第四十六條“支付特許權使用費確認”的規定同時停止執行,按照本公告規定執行。

  特此公告。

  附件: 應稅特許權使用費申報表.doc


  海關總署

  2019年3月27日


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